Uttalande - BFN U 99:1
Tilläggsupplysningar om andelsinnehav
5 kap. 8 § och 9 § samt 7 kap. 15 § och 16 § årsredovisningslagen (1995:1554; ÅRL)
Bakgrund
Uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag i årsredovisningen
Enligt 5 kap. 8 § ÅRL skall ett bolag för varje dotterföretag och intresseföretag, i vilket
bolaget självt äger eller genom mellanman innehar andelar, lämna vissa tilläggsupplysningar.
Sådana tilläggsupplysningar skall bolaget också lämna i fråga om andra företag i vilka bolaget
äger en kapitalandel på minst 20 procent.
Följande upplysningar skall lämnas:
1. namn, organisationsnummer, säte och eget kapital,
2. resultatet för det senaste räkenskapsår för vilket årsbokslut har upprättats,
3. bolagets kapitalandel och, om rösträttsandelen avviker från kapitalandelen, rösträttsandel
i företaget, samt
4. antalet andelar och dessas värde enligt balansräkningen.
Ett bolag som är obegränsat ansvarig delägare i ett annat företag skall dessutom lämna
upplysning om detta företags namn, organisationsnummer, säte och rättsliga form.
I 5 kap. 9 § ÅRL görs vissa undantag från dessa upplysningskrav. Generellt gäller att en uppgift
får utelämnas om den är av ringa betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild. Vidare kan
Patent- och registreringsverket (PRV) medge att en uppgift utelämnas, om uppgiften har sådan
karaktär att den kan vålla allvarlig skada för något av de berörda företagen om den blir
offentlig. Om ett bolag med stöd av dessa bestämmelser utelämnat någon uppgift, skall bolaget
i årsredovisningen upplysa att så har skett.
I vissa särskilt angivna fall får uppgift om eget kapital och resultat utelämnas. Det gäller
för det första om bolaget äger andelar som motsvarar mindre än hälften av det andra företagets
eget kapital och detta företag inte offentliggör sin balansräkning. För det andra får uppgift
om eget kapital och resultat utelämnas beträffande dotterföretag eller intresseföretag som
omfattas av en koncernredovisning som upprättas av bolaget eller - under vissa förutsättningar -
av ett moderföretag högre upp i koncernen (jfr 7 kap. 2 § ÅRL).
Uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag i koncernredovisningen
Även koncernredovisningen skall innehålla upplysningar om moderbolagets innehav av andelar
i dotter- och intresseföretag. Moderbolaget skall dessutom lämna upplysningar om andra företag
i vilka bolaget eller något annat koncernföretag innehar minst 20 procent av kapitalet.
Uppgifter om företag av sist nämnt slag behöver dock inte lämnas om uppgifterna är av ringa
betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild.
Upplysningar skall lämnas om namn, organisationsnummer och säte samt den kapitalandel som
koncernföretag innehar i företaget. Liksom beträffande årsredovisningen kan PRV medge att
en uppgift utelämnas, om den har sådan karaktär att den kan vålla allvarlig skada för något
av de berörda företagen om den blir offentlig (7 kap. 16 §).
Det är tillåtet att publicera en koncernredovisning tillsammans med koncernrevisionsberättelsen
utan hinder av att koncernredovisningen saknar fullständiga uppgifter om andelar i dotterföretag,
intresseföretag och andra företag där innehavet uppgår till minst 20 procent av kapitalet.
En förutsättning för detta är emellertid att de utelämnade uppgifterna är av ringa betydelse
med hänsyn till kravet på rättvisande bild.
Om ett moderföretag publicerar sin koncernredovisning i ofullständigt skick, skall det av
publikationen framgå att den inte är fullständig och att den fullständiga versionen har
givits in till PRV (8 kap. 15 och 16 §§).
BFNs bedömning
Uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag i årsredovisningen
Kravet i 5 kap. 8 § ÅRL på upplysningar i årsredovisningen om andelar i dotterföretag och vissa
andra företag gäller från och med den 1 januari 1999 endast innehav i sådana företag i vilka det
redovisande bolaget självt - direkt eller genom bulvan eller kommissionär - innehar andelar.
Ett moderbolag behöver alltså inte lämna upplysningar om indirekta innehav, dvs. andelar som
ägs eller innehas av ett dotterföretag.
Samtliga uppgifter som anges i paragrafen får vidare utelämnas beträffande andelar i vilande
företag eller andra företag av mindre betydelse. För att summan i noterna skall stämma överens
med värdet på respektive post i balansräkningen bör andelarnas totala bokförda värde anges även
när de inte specificeras.
Beträffande möjligheten att i vissa fall utelämna upplysningar om eget kapital och resultat
i dotterbolag gäller följande. Ett dotter- eller intresseföretag anses omfattat av en
koncernredovisning om det har konsoliderats enligt förvärvsmetoden, poolningsmetoden,
kapitalandelsmetoden eller klyvningsmetoden.
Lagen kräver inte att andelarnas verkliga värde anges. Om andelarna i dotterföretag,
intresseföretag eller andra företag i vilka det redovisande bolaget innehar minst 20
procent av kapitalet är registrerade eller noterade på en svensk eller utländsk börs eller
på en auktoriserad marknadsplats, bör det redovisande bolaget dock belysa värdet på sina
andelar i dessa företag genom att ange börsvärde eller motsvarande värde på balansdagen.
Hur en specifikation av andelar i dotterföretag kan återges exemplifieras här i ett enkelt
typfall.
Uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag i koncernredovisningen
I 7 kap. 15 § ÅRL görs inget undantag från upplysningsskyldigheten beträffande indirekta
andelsinnehav. Den koncernredovisning som skall lämnas till PRV måste därför innehålla
upplysningar inte bara om andelar som direkt innehas av moderbolaget utan också om andelar
som innehas av dotterföretag (inklusive dotterdotterföretag etc.).
Som framgår av 8 kap. 16 § ÅRL får koncernredovisningen publiceras tillsammans med
koncernrevisionsberättelsen även om uppgifter som är av ringa betydelse för kravet på
rättvisande bild utelämnats. Uppgifter om innehav i vilande företag kan med stöd av denna
bestämmelse utelämnas liksom uppgifter om innehav i andra företag som är av mindre betydelse.
Har upplysningar av nu aktuellt slag utelämnats i en koncernredovisning, skall det anges att
redovisningen av andelsinnehavet är ofullständig och att den fullständiga koncernredovisningen
kan erhållas från PRV.
I koncernredovisningen bör i likhet med vad som sagts ovan om årsredovisningen uppgift
lämnas om börsvärde eller liknande värde för andelar som är registrerade eller noterade på
svensk eller utländsk börs eller på auktoriserad marknadsplats.
I den mån samma upplysningar skall lämnas i års- och koncernredovisningen, kan de tas in i en
uppställning som är gemensam för moderbolaget och koncernen.
Upplysningar avseende innehav av andra andelar (års- och koncernredovisning)
ÅRL kräver inte att tilläggsupplysningar skall lämnas om andra andelar än andelar i dotterföretag,
intresseföretag och andra företag i vilka bolaget innehar minst 20 procent av kapitalet.
Det innebär en begränsning av upplysningsskyldigheten i förhållande till vad som gällde
innan ÅRL trädde i kraft 1996. Då fanns i bl.a. aktiebolagslagen mera långtgående krav på
upplysningar om samtliga andelsinnehav. Vissa av dessa upplysningar är av sådant intresse
att de bör lämnas även i fortsättningen.
För andelar som är registrerade eller noterade på en svensk eller utländsk börs eller på en
auktoriserad marknadsplats bör i årsredovisningen, för att belysa innehavets värde, bokfört
värde samt på balansdagen gällande börsvärde eller liknande anges. Dessa värden behöver inte
anges post för post utan kan föras samman, varvid anläggningstillgångar och omsättningstillgångar
hålls isär.
Hur en tilläggsupplysning angående andelar kan utformas exemplifieras här i ett enkelt typfall.
Motsvarande upplysningar bör lämnas i koncernredovisningen. I den mån samma upplysningar skall
lämnas i års- och koncernredovisningen, kan de tas in i en uppställning som är gemensam för
moderbolaget och koncernen.
_______________
Detta uttalande ersätter BFN U 96:3 Specifikation av aktier och andra andelar och BFN U 97:1
Tilläggsupplysningar rörande vissa aktier och andra andelar, som därmed upphör att gälla.